會計查賬三種常用技巧

　　一、三查三找法
　　對管理混亂，財務(wù)上建賬不全，記錄零亂的企事業(yè)單位，可采用三查三找法突破查賬困境，具體內(nèi)容是：
　　1.查銀行對賬單，找錢款數(shù)量。
　　當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全，只有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，或甚至無日記賬可查時，銀行對賬單就是**的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)對賬單，確定每筆銀行存款收入的來路，對于支出的款項，可以查證支出的數(shù)量及支出具體去向是否合理合法。經(jīng)濟案件查賬中，詐騙、投機倒把團伙往往運用多單位戶頭轉(zhuǎn)賬方法，最后將得來的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查賬時，只有用這種查賬定位方法，方能一查到底。
　　2.查其他往來賬，找業(yè)務(wù)關(guān)系對象。
　　其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶往往是舞弊者掩蓋舞弊事實，隱瞞各種收入或虛增支出的重點實施對象。如企業(yè)或單位將銷售收入不入銷售賬，而作為其他應(yīng)付款入賬，轉(zhuǎn)移收入偷漏稅收等。通過往來賬戶的查證，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明資金的去向。
　　3.查應(yīng)收銷貨款和應(yīng)付購貨款，找款項的去路。
　　企業(yè)或單位在一定時期內(nèi)資金占用總額衡等于來源總額，應(yīng)收銷貨款是一個債權(quán)賬戶，它說明了流動資金的去向：應(yīng)付購貨款是一個債務(wù)賬戶，它說明流動資產(chǎn)中部分款項占用的來路。這些方向和來路是否正常，應(yīng)通過對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料查證后，方能說明原委。
　　二、發(fā)現(xiàn)疑點法
　　檢查能否順利進行，實現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。根據(jù)我國會計基礎(chǔ)檢查的工作實踐經(jīng)驗，有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法;從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法;從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會計資料的8種基本要素的特點和檢查人員實踐經(jīng)驗提煉產(chǎn)生的，檢查時應(yīng)適時交叉運用。
　　1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：
　?、購臄?shù)字價值的大小(金額大小)變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時期內(nèi)有一個正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年 1至 9月累計開支企業(yè)管理費 12000 元;上年同期為75000 元;1992 年年度計劃支出數(shù)為100000 元～120000元。在管理人員、管理費上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒有大的增長變化的情況下，該企業(yè)當(dāng)期實際開支的企業(yè)管理費120000 元，這個數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時期支出在 75000～90000 元(120000 元÷12個月×9個月)間，就是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費異常數(shù)據(jù)這一疑點，然后再逐項檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費中各項具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細的疑點和具體的問題來。
　　②從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計劃成本總分類核算時，采購材料實際成本與計劃成本的差，可能是正數(shù)(即超支差)，也可能是負數(shù)(即節(jié)約差)。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為-5%，本月則變化為5%，這就是一種異常數(shù)字，從中進一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購等環(huán)節(jié)的問題。
　?、蹚臄?shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會計核算的數(shù)據(jù)比財務(wù)計劃的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費報銷上總金額為2679.91元，出差地點是一大城市。這個數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細斟酌，破綻就出來了，車船票、住宿費和補助費一般不會出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進一步查核，很可能從住宿費用發(fā)現(xiàn)問題。
　　2.從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　企業(yè)單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)定的，如機床廠生產(chǎn)的機床，主要購人單位是各種機械加工廠和機電公司;棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的經(jīng)濟體制改革更加深入，經(jīng)濟交往范圍更加廣泛，總會有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來只在一定范圍、一定對象和一定時間中進行。由此，我們從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題也可從3個方面入手：
　?、購馁忎N單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就是應(yīng)查證的疑點。如某副食品商店，其進貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購貨憑證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍與出具憑證單位異常情況，就是查賬的疑點。
　　②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購貨單位乙，結(jié)果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應(yīng)查證的疑點。
　　③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點。正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大， 如機床廠1991年度的應(yīng)付貨款賬戶金額達540000元，較1990年度增長了150000元，其中僅應(yīng)付某鋼鐵廠材料款就有120000元，又如某基層供銷社 1992年度應(yīng)收貨款金額108000元，其中一筆銷往云南某地的應(yīng)收貨款78000 元。這兩筆均是查證的疑點，進一步查實，可能是虛列客戶和呆賬。
　　3.從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶中進行全面的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在會計憑證中表現(xiàn)出來，而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，查賬人員可從憑證(主要是記賬憑證)審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點，一般可從以下3方面入手：
　?、購馁Y金運動的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進一步查實。
　?、趶馁Y金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向;另一方面生產(chǎn)費用減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。
　　③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。
　　這類方法主要針對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款賬戶過渡截留利潤。
　　4.從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時間，會計資料(原始憑證)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的時間應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生相同。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點。也可以從3個方面人手：
　　①從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間，若經(jīng)濟業(yè)務(wù)中相關(guān)會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查實。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查賬時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買飲料發(fā)票，金額為35000元，銷售出據(jù)單位是該廠所轄的獨立核算的勞動服務(wù)公司商店，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推導(dǎo)，該企業(yè)不屬于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位，時近年終又處在冬季，怎么會大量購進飲料?進一步查證，很可能查出“小金庫”和年終突擊發(fā)錢的問題。
　　②從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點。在商品或材料采購過程中，會出現(xiàn)在途物資，根據(jù)供貨單位的遠近和所采用的運輸工具的不同，可以測算出正常的物資在途期間，若超過這一期間，則為疑點。如湖北某地五交化商店計劃組織200臺進口彩電進行國慶銷售活動，在深圳某進出口公司接洽妥當(dāng)?shù)那闆r下，9月2日匯款40萬元，同時派專職采購員前往深圳催運。9月24日收到200臺的收款收據(jù)，但只收到彩電100臺，采購員電報說明理由為找不到合適的車皮。另外100臺則在11月15日才收到。這就是疑點，如派專人到深圳進一步查實，有可能查出采購員從中轉(zhuǎn)賣獲利息，再進貨發(fā)運的問題。
　?、蹚慕Y(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期超期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。
　　這種方法在目前結(jié)算秩序還不夠正常、“三角債” 問題還未得到全面解決的情況下，應(yīng)用不算廣泛;但在個人收入調(diào)節(jié)稅的檢查結(jié)果中時常用到。如某省某地區(qū)的一個物資公司4人承包，為了逃避應(yīng)交的個人收入調(diào)節(jié)稅，一方面將1989年度應(yīng)兌現(xiàn)承包收入258000元掛在應(yīng)付款賬戶2年多不轉(zhuǎn)賬，另一方面借走業(yè)務(wù)費240000 無長期掛在應(yīng)收款上。
　　5.從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來判定的。如某電力設(shè)備廠向某邊遠山區(qū)縣銷售中小型電力設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點之間屬于不正常邏輯關(guān)系，則是疑點，有繼續(xù)查證的價值。認識異常地點一般采取兩種方式：
　?、購木嚯x遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。同一商品或材料有多種采購渠道，在其價格、質(zhì)量、品種、規(guī)格相同的情況下，一般應(yīng)就近采購，除非企業(yè)暫時無現(xiàn)款支付，附近供應(yīng)部門不賒賬、較遠的地方可以賒銷，才會舍近求遠。但當(dāng)前有些采購人員為了拉關(guān)系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等，不惜損害國家集體的利益，舍近而求遠，這種異?，F(xiàn)象在檢查中應(yīng)密切注意，并嚴(yán)格追查。
　?、趶奈镔Y運動流向發(fā)現(xiàn)異常地點。一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場需求和物資供應(yīng)地點有密切聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購大米和棉花;湖南派專人到北京購菠蘿;這都是異常業(yè)務(wù)，因為盛產(chǎn)大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一帶購買大米和棉花;湖南也不會產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東不去，反到北京購買的現(xiàn)象。進一步查證，有可能發(fā)現(xiàn)買空賣空或其他問題。
　　6.從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　人是經(jīng)濟活動的主體，有問題或疑點賬項的查證往往會落實到有關(guān)人員的身上。如某單位職工負傷，單位照顧他到基建材料工地負責(zé)建筑材料驗收工作，短期內(nèi)家庭發(fā)生很大變化，家用電器從無到有品種齊全，抽煙檔次飛躍上升，兩年后還建起了一棟兩層私房，這種情況不能單從賬面資料上檢查，還必須將人員(從事經(jīng)濟活動的人)作為“活賬”重點突破。異常變化可從以下兩方面調(diào)查。
　?、俨榻?jīng)濟收入狀況，認真分析被查人員的異常變化。如一個家庭或個人的經(jīng)濟耗費水平大大超過其正常收入水平，應(yīng)作為異常變化疑點查清。
　　②從生活“派頭”的突變認識被查人員的異常變化。
　　大量實踐證明，部分等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐漸變化，檢查人員應(yīng)通過調(diào)查座談?wù)莆者@一線索，再查證必有收獲。
　　7.從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。
　　它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)來證實賬面資料是否正確，從而進一步發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。這種方法一般都與以上所介紹的方法配合使用，配合較多的主要是逆查法。如某省機床廠 1991 年利潤表上反應(yīng)利潤總額 50000 元，1990 年度利潤總額為320000元。與有關(guān)數(shù)據(jù)比較出現(xiàn)邏輯矛盾，通過分析資金平衡表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)儲備資金800000 元，比1卿年度期末數(shù)1200000 元，減少400000元，據(jù)此，經(jīng)過對企業(yè)的儲備資金的所有賬簿進行查核后，發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本截留利潤2280000元的問題。
　　8.從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。
　　企事業(yè)單位因商品物資購銷和勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)清價款所采取的方式有許多種，見以下圖示：
　　以上結(jié)算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應(yīng)予以查明。
　　此類檢查法的實例已貫穿于前面各法之中。
　　以上結(jié)算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應(yīng)予以查明。
　　此類檢查法的實例已貫穿于前面各法之中。
　　三、賬外賬檢查法
　　是指對被查單位隱匿截留資金于賬簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫”，或是為逃避會計監(jiān)督，巧施手段進行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實施賬外賬已成為相當(dāng)一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)侈各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違法的手段。檢查的方法關(guān)鍵是要抓住其主要來源和存在形式：
　　1.以領(lǐng)代報、以借代報形成賬外資金。
　　這類形式多見于各種專用基金的支用，作弊目的在于逃避對資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項專用基金由所屬生活服務(wù)公司以某種項目為名領(lǐng)出，將用后剩余部分變?yōu)橘~外資金，或者干脆巧立名目，制造賬外資金。這類問題檢查要抓住會計上的特點，重點查證作報銷憑證的領(lǐng)據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費用、營業(yè)外支出等賬戶。
　　2.向非獨立核算單位撥款，作減少企業(yè)基金處理，形成賬外資金。
　　這種弊端常見于上下級單位之間，上級列出撥出，下級收款單位列入撥入，系統(tǒng)匯總報表中基金結(jié)存數(shù)，并不減少;或者向核算網(wǎng)點撥款形成賬外資金。會計上混淆基金繳撥與提取使用的界限。查賬時應(yīng)鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬獨立核算單位。
　　3.用各種方式讓利于附屬單位形成賬外資金。
　　作弊的目的是將截留收入變成集體單位利潤、用于不正當(dāng)開支。如某工廠以高于市價或議價購入所屬勞動服務(wù)公司等單位采購回來的平價或低于市價、議價的原材料，又將生產(chǎn)的緊俏商品降低價格給所屬勞動服務(wù)公司等單位，轉(zhuǎn)手高價出售獲利。該廠會計上表現(xiàn)為發(fā)票所列價格異常，原材料購進價格高于市場和議價，產(chǎn)品售銷價格低于該廠價格規(guī)定，或所屬單位購進原材料價格低于廠直接購進價、或所屬單位商品銷售價格大大高于廠價規(guī)定。這是查賬的主要線索。
　　4.直接截留國家收入不入賬。
　　如某工廠設(shè)立“技術(shù)咨詢公司”，實際不干技術(shù)工作，專門截留國家收入。但無論采取什么方法截留，都是以私分為目的，并且都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對方，往往使用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等;還有的企業(yè)是直接在發(fā)票上做文章。查賬時可以從考察空白單據(jù)領(lǐng)用和發(fā)票的填寫入手，重點查證領(lǐng)用空白單據(jù)的序號及有關(guān)合同、協(xié)議，查對銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，追查舞弊的事實。